Вопрос: Нужно ли в сводный счет-фактуру, выставляемый инвестору заказчиком-застройщиком, включать работы, выполненные подрядчиками (субподрядчиками), не являющимися плательщиками НДС?

Ответ.

В сводном счете-фактуре необходимо отразить все полученные от подрядных организаций строительно-монтажные работы и полученные от поставщиков товары (работы, услуги), даже если подрядчики (субподрядчики) не являются плательщиками НДС.В настоящее время порядок составления сводных счетов-фактур нормативными актами не установлен: в соответствии с п. 20 Правил ведения книги покупок (утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) (далее — Постановление № 1137) в книге покупок регистрируются счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке). Однако ни НК РФ, ни Постановление № 1137 (а ранее Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914) не содержат специальных положений, регулирующих выставление счетов-фактур заказчиком-застройщиком.

Вместе с тем есть многочисленные разъяснения официальных органов по данному вопросу (смотрите, например, письма Минфина России от 18.10.2011 № 03-07-10/15, от 05.12.2008 №03-07-09/40, от 19.02.2007 №03-07-10/06, от 24.05.2006 №03-04-10/07, от 25.08.2005 №03-04-10/08, письмо ФНС России от 12.07.2011 № ЕД-4-3/112480). Тексты официальных разъяснений на протяжении нескольких лет практически не менялись. При этом многие нюансы заполнения конкретных граф и строк таких счетов-фактур в данных ответах не отражены, что и используется налоговыми инспекторами при проведении проверок. Есть и судебные решения, подтверждающие данную точку зрения (определение ВАС РФ от 09.04.2012 № ВАС-1784/12, постановления ФАС Московского округа от 21.07.2011 № Ф05-6541/11 по делу №А41-3045/2010, ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 № А66-11018/2004, ФАС Поволжского округа от 23.10.2007 по делу № А55-3263/2007). Суть разъяснений сводится к следующему. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика, выставляет инвестору счет-фактуру по соответствующему объекту. Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). Если в строительстве участвует не один инвестор, то заказчик-застройщик выписывает счета-фактуры соинвесторам на основании сводной ведомости затрат на строительство и расчетной справки на долю, причитающуюся каждому соинвестору. То есть НДС делится по частям между соинвесторами пропорционально долям и на каждую часть НДС должен быть выписан счет-фактура в двух экземплярах (по сути, сводный счет-фактура разбивается по инвесторам). Первый экземпляр каждого такого счета-фактуры передается заказчиком-застройщиком соответствующему соинвестору. Второй экземпляр подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, но при этом не регистрируется в книге продаж.

При этом, по мнению работников Минфина России, в таком счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции отдельно по каждому подрядчику и поставщику (что означает, по нашему мнению, в том числе и по организациям-неплательщикам НДС). Кроме того, к счету-фактуре, который передается инвестору заказчиком, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), которые хранятся у последнего в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок, а также копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Однако указанные выше письма не содержат особенностей оформления заказчиком-застройщиком счетов-фактур в случаях, когда часть подрядчиков не является плательщиками НДС (напоминаем, что организации, применяющие как УСН, так и ЕНВД, НДС заказчику-застройщику не предъявляют в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому в рассматриваемой ситуации мы полагаем, что в сводном счете-фактуре необходимо отразить все полученные от подрядных организаций строительно-монтажные работы и полученные от поставщиков товары (работы, услуги), выделив их в самостоятельные позиции по каждому подрядчику и поставщику отдельно. Однако в таком случае может возникнуть ситуация, что в представленном инвестору заказчиком-застройщиком счете-фактуре показатель графы 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» счета-фактуры, умноженный на показатель графы 7 «Налоговая ставка», не будет соответствовать значению графы 8 «Сумма налога». Поэтому рекомендуем для обоснования несовпадения этих сумм к сводному счету-фактуре, помимо копии счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), приложить также копии соответствующих первичных документов (акты выполненных работ, товарные накладные и т. д.). В любом случае в сводном счете-фактуре сумма НДС, «передаваемого» инвестору (соинвесторам), должна соответствовать сумме НДС, числящейся у заказчика-застройщика на момент окончания строительства объекта на счете 19 при приобретении товаров (работ, услуг) для строительства данного объекта.

Ответ дан по состоянию на 01.01.2013

Все права на информационный материал принадлежат редакции сайта «Дайджест-Визард». Копирование и публикация материала допускается только с обязательной прямой ссылкой на страницу, с которой материал был взят, любое другое использование — только с письменного разрешения редакции.

Ваше сообщение