Вопрос Добрый день, коллеги! У меня вопрос: как правильно оформить передачу неиспользованных материалов от подрядчика к заказчику при досрочном расторжении договора подряда. Материалы закупались подрядчиком...

Вопрос.

Добрый день, коллеги! У меня вопрос: как правильно оформить передачу неиспользованных материалов от подрядчика к заказчику при досрочном расторжении договора подряда. Материалы закупались подрядчиком.
Работы соответственно выполнены не все.

Ответ.

Исходя из постановки вопроса речь идет о расторжения договора подряда по инициативе Подрядчика.

В силу п. 2 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора подряда обязательства сторон прекращаются. Но отсутствие договорных обязательств после расторжения договора не означает прекращение обязанностей сторон.

Так, при расторжении договора подряда подрядчиком до приемки результата работ Заказчик должен оплатить Подрядчику стоимость выполненных работ, а Подрядчик обязан вернуть ему не отработанный на момент расторжения договора аванс.

В этой связи иногда встает вопрос, по какой цене Заказчик должен компенсировать Подрядчику выполненную часть работ, по рыночной или только его издержки на производство данной части.

Судебная практика пошла по пути признания обязанности Заказчика возместить подрядчику издержки на выполненную часть работ, а не оплачивать ее рыночную или договорную цену. В этом случае Подрядчик может подтвердить свои затраты, такими доказательствами могут быть в том числе договоры, заключенные Подрядчиком с третьими лицами, у которых, в частности, могли приобретаться материалы. Эти лица могут выступать в роли Субподрядчиков.

Документооборот будет примерно следующий:

1) В договор подряда включаете условие о том, что используются материалы Подрядчика;

2) Материалы передаются Заказчику на основании акта приема-передачи, в качестве которого может, например, использоваться типовая форма М-15 (товарная накладная для таких целей не подходит). В БУ такая передача отражается с применением счета 10.07 (материалы никуда не списываются).

3) Подрядчик по использованным материалам составляет либо отдельный Акт о расходовании материалов, либо включает их в КС-2 по «нулевой» стоимости, т.к. они компенсации не подлежат. На основании этих документов материалы списываются уже на затраты.

4) Неиспользованные Подрядчиком материалы опять возвращаются Подрядчику. Такая операция оформляется аналогично по Акту приема-передачи. Соответственно в БУ делаются обратные проводки уже по кредиту.

Особую позицию в данном вопросе занимает федеральная налоговая служба (ФНС):

В случае расторжения договора, по мнению ФНС, изложенному в Письме от 02.06.2020 № ЕА-4-15/9054, подрядчику необходимо поступить следующим образом:

отразить в составе внереализационных расходов стоимость НЗП (работ частичной готовности) на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ (затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции);
учесть в качестве внереализационных доходов суммы, возмещаемые заказчиком в связи с расторжением договора (в силу п. 3 ст. 250 НК РФ).

Статья 717 ГК РФ предоставляет Заказчику право (если иное не предусмотрено договором подряда) в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив Подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора. Заказчик также обязан возместить Подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ.

ПРИМЕЧАНИЕ: Работы частичной готовности признаются незавершенным производством, затраты на выполнение которых учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, исходя из пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ Подрядчик вправе учесть суммы прямых расходов, формирующих стоимость работ, которые не были приняты Заказчиком ввиду незавершенности.

Обязательное условие – соответствие расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе их документальное подтверждение.

Затраты на производство, не давшее продукции, учитываются, если они экономически обоснованы, у организации имеются соответствующие оправдательные документы, служащие основанием для признания таких расходов, а также имеется связь с деятельностью организации, направленной на получение доходов (письма Минфина России от 06.05.2015 № 03-03-06/1/26255, от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163).

Таким образом, Подрядчик должен быть готов представить:

заключенный с заказчиком работ договор;
документ, свидетельствующий о расторжении договора (соглашение, решение суда);
акт списания прямых расходов;
«первичку», подтверждающую несение расходов;
налоговые регистры и др.

Если дело дойдет до судебных разбирательств, то в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. На основании этой нормы Подрядчик обязан включить во внереализационные доходы суммы убытков, подлежащие возмещению Заказчиком.

Важно помнить, что в силу пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ указанные доходы возникают на дату признания соответствующих сумм должником либо вступления в законную силу решения суда. Если в дальнейшем Заказчик не погасит задолженность, она может быть списана в состав внереализационных расходов по правилам, установленным для безнадежных долгов (в связи с истечением срока исковой давности, с ликвидацией заказчика и т. д.).

Ответ дан по состоянию на 30.08.2022

Все права на информационный материал принадлежат редакции сайта «Дайджест-Визард». Копирование и публикация материала допускается только с обязательной прямой ссылкой на страницу, с которой материал был взят, любое другое использование — только с письменного разрешения редакции.

Вопрос.

Ответ.

Ваше сообщение