Вступление в СРО

В этом году наша организация вступила в СРО. Как следует отражать взносы в саморегулируемую организацию (СРО) в бухгалтерском и налоговом учете?

Действительно, согласно положениям Федерального закона от 08.09.01 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с последующими изменениями и дополнениями) лицензирование некоторых видов деятельности прекращено (например, аудиторской деятельности, деятельности по строительству зданий и сооружений и др.).

Осуществление этих видов деятельности должно производиться в соответствии с требованиями Федерального закона от 01.12.07 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». Так, с 1 января 2010 года не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов организации и индивидуальные предприниматели не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги. Или, например, виды работ по инженерным изысканиям, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ.

В соответствии с положениями Федерального закона от 01.12.07 М315-ФЗ одним из источников формирования имущества саморегулируемой организации являются регулярные и единовременные поступления от ее членов. С целью обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами саморегулируемая организация вправе формировать компенсационный фонд. Таким образом, вступление в саморегулируемую организацию влечет за собой необходимость уплаты:

•  вступительного взноса;

•  взноса в компенсационный фонд;

•  членских взносов, вносимых ежегодно, ежеквартально или ежемесячно.

Поскольку вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд, а также членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации, производятся в целях осуществления деятельности организации, следовательно, при отражении в бухгалтерском учете указанные взносы должны признаваться расходами по обычным видам деятельности (см. пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

Поскольку вступительный взнос уплачивается единовременно при вступлении в саморегулируемую организацию, по нашему мнению, он может быть признан в качестве расхода единовременно в момент получения свидетельства о членстве в СРО (свидетельства о допуске).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».

Таким образом, членские взносы могут быть признаны организацией расходами будущих периодов и согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение того периода, за который уплачены (год, квартал или месяц), после получения свидетельства о членстве в СРО (свидетельства о допуске).

Взнос в компенсационный фонд, уплаченный в саморегулируемую организацию, организация также может признать расходами будущих периодов и учесть его на счете 97. В дальнейшем он будет списываться на счета учета затрат в порядке, определенном организацией, например, равномерно в течение одного года (или иного установленного организацией срока) с момента получения свидетельства о членстве в СРО (свидетельства о допуске). По нашему мнению, в данном случае является целесообразным составление организационно-распорядительного документа, которым был бы определен срок списания компенсационного взноса, квалифицированного в качестве расхода будущих периодов.

По поводу отражения в налоговом учете взносов в СРО необходимо отметить следующее.

В соответствии с подп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, учитываются в целях налогообложения.

В разъяснениях Минфина РФ, выпущенных в 2009 году, связанных с отражением в налоговом учете взносов в СРО, указывалось на то, что, поскольку уплата вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд и членских взносов является обязательным условием для получения от СРО свидетельства о допуске к проведению определенных видов работ, данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см., например, Письма Минфина РФ от 09.10.09 №03-03-07/25, от 07.12.09 №03-03-06/1/790). При этом не уточнялось, каким образом должны признаваться такие расходы: единовременно либо списываться в состав прочих расходов в течение какого-либо периода.

По нашему мнению, для уменьшения трудоемкости учетного процесса и достижения цели сближения бухгалтерского и налогового учета данные расходы на основании п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, могли бы быть распределены на один год (или на иной установленный организацией срок).

Однако существует и иная точка зрения. По мнению Минфина РФ, изложенному в недавно вышедшем Письме от 11.02.10 №03-03-06/1/63, расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, согласно которому расходы можно учитывать на дату осуществления расчетов или последнее число отчетного (налогового) периода. Таким образом, специалисты Минфина РФ не возражают против единовременного учета вступительных взносов и взносов в компенсационный фонд СРО в составе прочих расходов. Думается, что данная точка зрения будет поддержана ФНС РФ и доведена до нижестоящих налоговых органов.

Следует также обратить внимание на следующее.

В том случае, если в СРО вступает организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачиваемые ею вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд и членские взносы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку перечень расходов, указанный в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым и не содержит такого вида расходов, как взносы в некоммерческие организации, в том числе взносы в компенсационный фонд. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина РФ от 03.06.09 №03-11-06/2/95.

Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности может получить из нее информацию об основных средствах, используемых организацией для осуществления предпринимательской деятельности:

1) если основные средства являются собственностью организации, то информация об их стоимости может быть получена непосредственно из данных бухгалтерского баланса;

2) если основные средства арендованы организацией, то информация об их стоимости может быть получена из дополнительных показателей, раскрытых в соответствующих пояснениях к бухгалтерской отчетности.