Услуги застройщиков освобождены от НДС
МАКСИМ СИМОНОВ, руководитель налоговой практики, кандидат юридических наук, аттестованный налоговый консультант, член Ассоциации юристов России
Совсем недавно в ст.149 Налогового кодекса РФ было внесено дополнение, согласно которому от обложения НДС освобождаются услуги застройщика. Данная поправка затрагивает интересы застройщиков, дольщиков, а также лиц, которые связаны с рынком долевого строительства в России.
Изменения в Налоговый кодекс РФ — скорее норма, чем Iисключение. Такие изменения вносятся в НК РФ с завидной 1 регулярностью и вряд ли удивят российских налогоплательщиков. Одна из подобных поправок была внесена в НК РФ Федеральным законом от 17.06.10 №119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон) и пополнила перечень операций, которые освобождаются от обложения НДС. Так, в соответствии со ст. 4 Закона п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 23.1. В результате от обложения НДС освобождены услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.04 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).
Таким образом, речь идет о новой налоговой «льготе», которую государство предоставило застройщикам, стремясь поддержать деятельность по жилищному строительству, а также по строительству иных объектов недвижимости непроизводственного назначения. С учетом финансовых сложностей, с которыми большинство застройщиков столкнулось в результате финансового кризиса, подобная мера государственной поддержки весьма своевременна.
Кроме того, поправка является средством стимулирования застройщиков заключать с гражданами именно договоры долевого участия в строительстве, а не альтернативные договоры, услуги по которым не облагаются НДС, но ущемляют права граждан — участников долевого строительства. Договор участия в долевом строительстве, как известно, представляет собой одну из наиболее защищенных форм участия для дольщиков.
Интересно обратить внимание, что попытки реализовать этот проект предпринимались государством еще с 2008 года, когда 4 июля в Госдуму РФ был внесен проект закона о поправках в законодательство с целью борьбы с обманами граждан — участников долевого строительства жилья. Еще тогда в качестве стимула для застройщиков на заключение именно договоров участия в долевом строительстве было обозначено освобождение от НДС. Приятно отметить, что сейчас проект наконец получил свое отражение в законе.
Условия для применения льготы
Из содержания нового подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что не облагаются НДС услуги застройщика, если:
1) данные услуги застройщик оказывает на основании договора участия в долевом строительстве;
2) договор участия в долевом строительстве заключен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.04 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
3) застройщик оказывает данные услуги не при строительстве объектов производственного назначения.
Льгота – право застройщика, но не обязанность
Как известно, п. 3 ст. 149 НК РФ, в который внесено дополнение, устанавливает перечень операций, которые освобождаются от обложения НДС. При этом застройщикам важно иметь в виду, что они вправе отказаться от такого освобождения. Мотивом для отказа от льготы может послужить желание застройщика принять к вычету НДС, который был предъявлен ему поставщиками. Другими словами, в случае если застройщик воспользуется льготой, он не сможет принять «входной» НДС к вычету. Таким образом, все зависит от желания и предпочтений конкретного застройщика, а именно — от соотношения финансовых результатов, которые он получит, применив льготу, но утратив право на вычет «входного» НДС, и финансовых результатов, которые он получит, отказавшись от льготы, но сохранив право на вычет «входного» НДС.
Для отказа от льготы застройщик должен представить соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Дополнение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по НДС (ст. 7 Закона), т. е. с 01.10.10 (IVквартал). Таким образом, все застройщики, услуги которых соответствуют трем обозначенным критериям, с 01.10.10 не должны облагать данные услуги НДС. Если застройщик намерен отказаться от освобождения, он должен подать в налоговый орган соответствующее заявление об отказе не позднее 01.10.10.
Следствие принятия изменений
В результате освобождения услуг застройщиков от обложения НДС можно ожидать снижения цен на рынке долевого строительства, а также улучшения финансового положения застройщиков. В то же время важно помнить, что от обложения НДС освобождены только услуги, которые оказываются на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.04 №214-ФЗ, и на услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, данное освобождение не распространяется.
В статье использованы документы
IФедеральный закон от 17.06.10 №119-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 04.06.10).
IФедеральный закон от 30.12.04 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 22.12.04). В ред. от 17.06.10.
