Реализация товаров, приобретенных у иностранного поставщика
Отвечает ВАЛЕРИЙ СОЛОВЬЕВ, советник государственной гражданской службы РФ II класса
Наша организация приобретает у нескольких иностранных поставщиков товары, реализуемые на территории Российской Федерации. В качестве налогового агента мы уплачиваем НДС в российский бюджет за счет собственных средств. Какой в настоящее время существует порядок вычета сумм налога, уплаченных российской организацией в качестве налогового агента? Должны ли мы в этом случае оформлять счета-фактуры?
Согласно ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим эти товары (работы, услуги) у иностранного лица. Налоговая база рассчитывается в виде суммы доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. А доход иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.
Если иностранное лицо не учитывает в стоимости товаров (работ, услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, то российская организация при определении налоговой базы для целей исчисления НДС самостоятельно увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает его в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица.
С 1 января 2009 года российские организации и индивидуальные предприниматели, действующие на основании посреднических договоров (с участием в расчетах) с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами. И не только при отгрузке товаров, но и при выполнении работ, оказании услуг и передаче имущественных прав. Причем данная норма применяется при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.
В соответствии с п. З ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.
Оформление и регистрация счетов-фактур, составленных в данной ситуации налоговыми агентами, производится в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 02.12.00 №914.
