Отказ подрядчика от договора

советник государственной гражданской службы РФ II класса

 Право на односторонний отказ от исполнения договора может быть зафиксировано или в самом договоре, или установлено законом. Гражданский кодекс РФ в ст. 709, 716, 719 и 745 предусматривает возможность для подрядчика отказаться от исполнения обязательств по сделке. Причинами могут быть как наличие обстоятельств, препятствующих качественному выполнению работы, или игнорирование заказчиком сообщений подрядчика об увеличении стоимости используемых при выполнении работ по договору материалов, оборудования, услуг, так и отказ заказчика от выполнения соответствующих требований подрядчика.

Возможные причины отказа подрядчика от договора

Подрядчик вправе отказаться от исполнения договора при наличии следующих обстоятельств.

1. Увеличение стоимости используемых материалов, оборудования, услуг.

При значительном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это условие — расторжения договора в соответствии со ст. 451 Гражданского кодекса РФ. На это указывает абзац 2 п. 6 ст. 709 Гражданского кодекса РФ.

2. Отсутствие реакции заказчика на предупреждения подрядчика о наличии обстоятельств, угрожающих качественному выполнению работы.

В соответствии с п. 1 и 3 ст. 716 ГК РФ подрядчик должен немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:

•  непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;

•  возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

•  иных не зависящих от подрядчика обстоятельств, вызывающих угрозу годности или прочности результатов выполняемой работы либо создающих невозможность ее завершения в установленный срок.

Подрядчик вправе отказаться от исполнения договора подряда и потребовать возмещения убытков, причиненных его прекращением, если заказчик, несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение со стороны подрядчика об указанных обстоятельствах, не примет в разумный срок меры:

•  по замене непригодных или недоброкачественных материалов, оборудования, технической документации или переданную для переработки (обработки) вещь;

•  по изменению указаний о способе выполнения работы или принятие других необходимых мер для устранения обстоятельств, грозящих ее годности.

3. Возникновение определенных препятствий по выполнению договора подряда.

Руководствуясь ст. 719 ГК РФ, подрядчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков в случаях, когда:

•  нарушение заказчиком своих обязанностей по договору подряда (например, непредоставление материала, оборудования, технической документации или подлежащей переработке (обработке) вещи) препятствует исполнению договора подрядчиком;

•  имеются обстоятельства, свидетельствующие о том, что исполнение указанных обязанностей не будет выполнено в установленный срок.

Однако право на односторонний отказ в ситуациях, приведенных в ст. 719 ГК РФ, может быть ограничено самим договором подряда.

Также подрядчик вправе отказаться от договора строительного подряда и потребовать от заказчика уплаты цены договора пропорционально выполненной части работ в случае, если обнаружилась невозможность использования предоставленных заказчиком материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ и заказчик отказался от их замены (п. 3 ст. 745 ГК РФ).

Документы для подрядчика

 Договор считается расторгнутым с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора, а при расторжении договора в судебном порядке — с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.

Подрядчику следует иметь документы, подтверждающие, что он обращался к заказчику с целью уведомления его о причинах, препятствующих выполнению работ, но заказчик отказался выполнить его требования. Для подрядчика не будет лишним иметь письменное подтверждение факта его обращения к заказчику с предложением расторгнуть договор. Это необходимо для того, чтобы в случае обращения подрядчика в арбитражный суд с иском о расторжении договора подряда он имел возможность подтвердить, что предпринял все возможные действия по досудебному урегулированию отношений с контрагентом.

Как уже отмечалось, отказавшись от исполнения договора, подрядчик вправе потребовать от заказчика возмещения причиненных прекращением договора убытков и уплаты цены, установленной в договоре, пропорционально выполненной части работ. Для подтверждения объема и стоимости выполненных работ у него должен быть акт сдачи-приемки работ, подписанный заказчиком.

Если подрядчик отказался от выполнения работ по договору строительного подряда и к моменту расторжения договора строительство было начато, то заказчик обязан оплатить выполненные и принятые работы. Сданные работы оформляются актом о приемке выполненных работ и справкой о стоимости этих работ по формам №КС-2 и №КС-3, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 11.11.99 № 100.

Размер компенсации понесенных подрядчиком убытков в связи с прекращением сделки стороны указывают в заключаемом дополнительном соглашении к договору подряда.

Кроме того, подрядчик должен иметь документы, подтверждающие его расходы по заказам. Такими документами являются: ведомости о начисленной заработной плате, лимитно-заборные карты, требования-накладные, первичные учетные документы на приобретение материалов, договоры на приобретение работ и услуг сторонних организаций и т. д.

Учет у подрядчика

Для исчисления налога на прибыль часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до расторжения договора подряда и принятой заказчиком, является для подрядчика доходом от реализации, который учитывается по правилам, установленным в ст. 249 Налогового кодекса РФ. При методе начисления доход от реализации признается на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ).

Признание заказчиком суммы возмещения убытков является для подрядчика внереализационными доходами, которые он учитывает на дату признания должником (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ для выполнения задач налогового учета расходы по аннулированным заказам признаются на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом. Унифицированная форма акта о признании расходов по аннулированным заказам не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме, которая должна содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Такими реквизитами являются: наименование документа и дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, а также наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Затраты по выполнению работ, осуществляемые до момента отказа от исполнения договора, подрядчик признает в составе прямых или косвенных расходов согласно учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В связи с расторжением договора у подрядчика в части прямых расходов по начатым, но не оконченным работам образуется незавершенное производство (п. 1 ст. 319 НК РФ). После расторжения договора стоимость незавершенного производства учитывается в составе внереализационных расходов на основании подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции, — это давальческие материалы.

В бухучете подрядчику получение названных материалов в переработку и их возврат заказчику следует отражать за балансом соответственно по дебету и кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку». Об этом говорится в п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы подрядчика на выполнение работ по договору подряда признаются расходами по обычным видам деятельности, и их следует отражать на счете 20 «Основное производство».

Если договор подряда прекращается до приемки заказчиком результата работ, то реализации подрядных работ не происходит. Следовательно, согласно положениям п. 11 ПБУ 10/99, сумма расходов, учтенная на счете 20, списывается в прочие расходы (в дебет счета 91).

Поступления, полученные в счет возмещения причиненных подрядчику убытков, признаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Сумму компенсации убытков, признанную заказчиком, подрядчик отражает в прочих доходах — по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 субсчетом 76-2 «Расчеты по претензиям» в том отчетном периоде, в котором претензия признана должником (п. 10.2 и 16 ПБУ 9/99).

Стоимость выполненных подрядчиком работ, принятых заказчиком до или после прекращения (расторжения) договора, для подрядной организации является выручкой от реализации работ. Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи продукции и товаров признаются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Признание выручки в бухучете отражается записью по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом себестоимость выполненных строительных работ списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90.

Учет у заказчика

 Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных отношений, а также расходы по возмещению причиненного ущерба, которые заказчик должен уплатить подрядчику, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они должны быть учтены в налоговой базе на дату, когда их признал заказчик, или на дату, когда вступило в силу соответствующее решение суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения причиненных убытков, причитающихся к уплате, заказчик отражает в признанных им суммах или суммах, присужденных судом. Учитывать их необходимо в том отчетном периоде, в котором было вынесено решение суда об их взыскании или они признаны заказчиком (п. 14.2 и 18 ПБУ 10/99). Признанная сумма возмещения убытков отражается в прочих расходах по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 76 субсчетом 76-2 «Расчеты по претензиям».