Новые правила контроля за рыночными ценами
С 1 ЯНВАРЯ 2012 ГОДА НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ БУДЕТ ДЕЙСТВОВАТЬ В НОВОЙ РЕДАКЦИИ. В ЧАСТНОСТИ, ВСТУПЯТ В СИЛУ ПОЛОЖЕНИЯ НОВОГО РАЗДЕЛА V.1. ОН ПРЕДУСМАТРИВАЕТ НОВЫЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЫНОЧНЫХ ЦЕН ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ СОВЕРШЕНИИ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ, А ТАКЖЕ КОНТРОЛЯ ЗА ИХ СОБЛЮДЕНИЕМ.
ИДЕНТИЧНЫЕ И ОДНОРОДНЫЕ ТОВАРЫ
В настоящее время налоговики вправе проверить правильность примененных цен на соответствие рыночным в четырех случаях:
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным операциям;
3) в отношении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении цен сделки более чем на 20 процентов (как в сторону повышения, так и в сторону понижения) от уровня цен, примененных самим хозяйством в течение непродолжительного периода времени. Это следует из пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.
Однако с 1 января 2012 года появится новый порядок проверки правильности применения цен, вступают в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 18 июля № 227-ФЗ: начнут действовать шесть новых глав Налогового кодекса РФ — главы 14.1-14.6.
Нормы статьи 40 Налогового кодекса РФ будут применяться в отношении сделок, по которым расходы и доходы были признаны при расчете налога на прибыль до года. Перейдем к поправкам. Статья 38 Налогового кодекса РФ дополнена двумя пунктами 6 и 7, в которых указывается, какие товары могут быть признаны идентичными и однородными. Для признания товаров идентичными они должны иметь одинаковые характерные для них основные признаки. При этом будут учитываться их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак. Уточнено, что незначительные различия во внешнем виде товаров можно не учитывать. При определении однородности товаров будет учитываться их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.
ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
Законодатели существенно расширили перечень критериев для признания лиц взаимозависимыми. Определено, что таковыми признаются лица, особенности отношений между которыми могут сказаться на условиях и результатах заключаемых сделок. А также на экономических результатах деятельности данных лиц и лиц, которых они представляют.
Перечень оснований, по которым организации признаются взаимозависимыми сейчас, содержится в статье 20 Налогового кодекса РФ. Эта статья будет применяться и после 1 января 2012 года, но только по доходам и расходам, которые были учтены в целях налогообложения прибыли до этой даты.
Новый перечень оснований для определения взаимозависимости (содержит 11 позиций) приведен в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ. Так,, например, взаимозависимыми признаются организации, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой (доля такого участия более 25%) и т. д.
При этом определено, что прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов, муниципальных образований в организациях само по себе не является основанием для признания таких предприятий взаимозависимыми.
Также необходимо помнить, что суд может признать лица взаимозависимыми, даже если они не удовлетворяют установленным критериям. То есть в случаях, если отношения между лицами таковы, что одно лицо может влиять на принимаемые решения, результаты сделок и экономические результаты деятельности другого лица.
ПРИЗНАНИЕ ЦЕН «РЫНОЧНЫМИ»
Для целей налогообложения цены признаются рыночными:
— в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми;
— если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа;
— если сделка была заключена по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством (российским или иностранным);
— когда стоимость объекта оценки определена оценщиком в соответствии с законодательством, а сама оценка является обязательной.
Также цена признается рыночной, если она определена в соответствии с соглашением о ценообразовании (для целей налогообложения), заключенным в соответствии с Налоговым кодексом РФ. А если в рамках какого-то налога кодексом прописан особый порядок ценообразования, то рыночной будет считаться цена, которая установлена именно по этим правилам.
«КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ»
Операции, по которым налоговики смогут проверять правильность применения цен, получили название «контролируемые сделки» (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). По новому закону для признания сделок контролируемыми необходимо, чтобы они соответствовали одному условию: в результате их совершения хотя бы одна сторона должна учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на добычу полезных ископаемых или НДС (п. 13 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). К контролируемым сделкам в первую очередь относятся сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). К ним приравниваются:
— совокупность сделок по реализации товаров, работ, услуг, совершаемых с участием посредников, не признаваемых взаимозависимыми, и взаимозависимыми лицами. Значит, перепродажа товаров, работ, услуг взаимозависимому лицу подпадает под контроль, даже если напрямую никаких операций между взаимозависимыми лицами нет;
— сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгметаллы и драгоценные камни), если сумма доходов по ним, совершенным с одним лицом, за год превышает 60 млн руб.;
-сделки с лицами, зарегистрированными или проживающими в офшорных зонах, либо резидентами офшорных зон, если сумма доходов по ним, совершенным с одним лицом, за год превышает 60 млн руб.
По новому закону не все сделки между взаимозависимыми лицами подпадают под контроль. Налоговики будут проверять те сделки (за исключением особых случаев), сумма доходов по которым превышает 1 млрд руб.
за календарный год (в 2012 году — 3 млрд руб., в 2013 году — 2 млрд руб.). Есть и иные ограничения. Например, по сделкам, одна из сторон которых является плательщиком ЕСХН или ЕНВД, предельный размер доходов в календарном году должен превышать 100 млн руб., а по сделкам с компаниями, освобожденными от уплаты налога на прибыль или применяющими по нему нулевую ставку, — 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).
ВНЕШНЕТОРГОВЫЕ СДЕЛКИ
К контролируемым законодатели отнесли сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли. В зону риска попала реализация:- нефти и товаров, выработанных из нефти;- черных и цветных металлов;- минеральных удобрений;- драгоценных металлов и драгоценных камней. Правда, по этому основанию сделка признается контролируемой, если фирма получила доход от данного вида сделок на сумму свыше 60 млн руб. за календарный год.
ОФШОРНЫЕ СДЕЛКИ
Если одна из сторон сделки зарегистрирована в офшоре, то это также может послужить основанием для признания ее контролируемой. Но при условии, что доход организации от данных сделок за календарный год также превышает 60 млн руб. Существует несколько ограничений, когда сделки при соблюдении перечисленных условий не признаются контролируемыми. Они перечислены в пункте 4 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ. Одно из них, к примеру, касается сделок между лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:
— стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
— у них нет обособленных подразделений в других регионах, а также за рубежом;
— они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;
— у данных организаций нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль.
ОСОБЫЕ СЛУЧАИ
Отметим, что часть сделок, которые признаются контролируемыми, перечислены в отдельном пункте (п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Единственное, что связывает данные сделки, — это то, что все стороны или выгодоприобретатели по ним зарегистрированы в Российской Федерации или являются резидентами. Так, к примеру, контролируемой сделка будет признана, если среди ее сторон плательщики ЕНВД и лица, не уплачивающие этот налог (при условии, что сумма доходов по таким сделкам превышает 100 млн руб. за календарный год). Или же если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль (другая сторона сделки не должна быть резидентом такой зоны, а сумма доходов по сделкам между данными лицами за календарный год должна превышать 60 млн руб.).
НОВЫЙ ВИД ПРОВЕРОК
Соответствие цен сейчас проверяют в рамках выездного или камерального контроля. С 2012 года для этих целей вводится отдельный вид проверки, а именно проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Стоит учесть, что проверки правильности применения цен не препятствуют проведению выездных и камеральных проверок за этот же период. Для определения соответствия цен сделки рыночным налоговики могут использовать следующие методы:
— метод сопоставимых рыночных цен;
— метод цены последующей реализации;
— затратный метод;
— метод сопоставимой рентабельности;
— метод распределения прибыли.
Законодатели определили порядок анализа на сопоставимость в сделках между взаимозависимыми лицами (ст. 105.5 Налогового кодекса РФ). Сопоставимыми в данном случае признаются сделки, которые совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях. Если, к примеру, будут обнаружены различия в коммерческих и (или) финансовых условиях, то сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия между данными условиями не оказывают существенного влияния на их результаты. Вообще, при определении сопоставимости сделок налоговики будут анализировать:
— характеристики товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
-характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота;
— условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (работ, услуг);
— характеристики экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
— характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг). Также при определении сопоставимости сделок может учитываться количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг), сроки исполнения обязательств, условия платежей, курсы иностранной валюты, применяемые в сделках, иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки и т. д. Если сопоставляются условия сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, инспекторы будут использовать следующую информацию:
— сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
— таможенную статистику внешней торговли;- сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации (как российских, так и зарубежных);
— данные информационно-ценовых агентств;
— информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком. Если информации, полученной изданных источников, окажется недостаточно, то налоговикам разрешается использовать, к примеру, сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных или общедоступных изданиях и информационных системах. Или же сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций. При этом налоговикам запрещается использовать информацию, составляющую налоговую тайну, а также иную информацию, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НОВЫХ ПРАВОВЫХ НОРМ
В том случае, если проверяющие выявят отклонение цены сделки от рыночных цен, учреждение могут привлечь к ответственности в соответствии с новой статьей 129.3 Налогового кодекса РФ. Штраф за неуплату налога в результате применения нерыночных цен составит 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. В таком размере санкция будет применяться только при вынесении решений за налоговые периоды, которые начнутся в 2017 году. В 2012-2013 годах штраф назначаться не будет, а в 2014-2015 годах сумма штрафа составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 9 ст. 4 Закона № 227-ФЗ). Если по результатам проверки ФНС России доначислила одному из участников сделки налоги, то другой участник сделки вправе скорректировать свои налоговые обязательства. Причем симметричная корректировка допустима, лишь если контрагент, привлеченный к ответственности, исполнит решение ФНС России в части уплаты недоимки (п. 2 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ). Но учреждение может быть и освобождено от ответственности. В частности, если оно представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен, либо заключит с ней соглашение о ценообразовании (гл. 14.6 «Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения» Налогового кодекса РФ).
По материалам интернет-ресурсов
