НДС по построенным объектам
Для реализации права на вычет входного НДС инвестору необходимо выполнить одновременно несколько условий.
ЕКАТЕРИНА МЕСЯТКИНА, аудитор ООО «ВИТ-аудит»
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона №39-ФЗ заказчиками являются уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, которые реализуют инвестиционные проекты. Заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором.
Положение о заказчике-застройщике устанавливает, что заказчик-застройщик является юридическим лицом, распоряжается денежными средствами, выделяемыми на финансирование капитальных вложений, а также всеми материальными ценностями, учитываемыми на балансе капитального строительства, несет ответственность за ввод в действие в установленные сроки производственных мощностей и объектов, сооружаемых в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией, за своевременную подготовку их к эксплуатации, обеспечение высокого уровня архитектуры и градостроительства, проектных решений и качества строительства, определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения), своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования.
Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказчику от инвесторов на строительство объектов, являются средствами целевого финансирования и не облагаются НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Они отражаются в учете заказчика по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51, 50 и др.). Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Оплата за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, другие капитальные работы и выплаты поставщикам и подрядчикам производятся заказчиком за счет этих средств с учетом НДС. Суммы НДС, уплаченные заказчиками подрядным организациям, подлежат вычету и возмещению из бюджета у инвесторов (п. 6 ст. 171 НК РФ). Полученные заказчиком от подрядных организаций счета-фактуры хранятся заказчиками-застройщиками в журнале учета полученных счетов-фактур.
Бухгалтерские проводки
По расходованию средств, полученных от инвестора, в бухгалтерском учете заказчика-застройщика производятся следующие записи:
Дт10 — Кт60 — отражено принятие к учету материалов, приобретенных для строительства;
Дт19 — Кт60 — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дт08 — Кт10 — списаны материалы, израсходованные на капитальное строительство на основании отчета подрядчика;
Дт08 — Кт 60 — приняты выполненные подрядчиками строительно-монтажные работы;
Дт19 — Кт60 — отражена сумма НДС по выполненным работам;
Дт60 — Кт51 — оплачены счета подрядчика;
Дт07 — Кт60 — принято к учету оборудование, требующее монтажа;
Дт19 — Кт60 — отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию;
Дт60 — Кт51 — оплачен счет за приобретенное оборудование;
Дт08 — Кт07 — отражена передача оборудования подрядчику для монтажа.
Среди полученных денежных средств заказчикам следует выделять денежные средства, которые являются их вознаграждением и получены в оплату услуг за выполнение функций заказчика. Вознаграждение заказчикам подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
Под затратами на содержание понимаются расходы на содержание заказчика как юридического лица, специализирующегося на реализации инвестиционных проектов. Такие расходы учитываются так же, как и по обычному виду деятельности: по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д. По окончании месяца затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно сметная стоимость услуг заказчика отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включается в расходы по статье «Прочие капитальные затраты».
По окончании строительства заказчик «передает» инвестору счет 08 и счет 19. Итоговая стоимость строительства, указанная в Акте приемки законченного строительством объекта (форма №КС- 11) и в Акте приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14), должна соответствовать сумме, отраженной на счете 08 и увеличенной на сумму НДС в сводном счете-фактуре. Величина счета 08 должна быть равна сумме стоимостей материалов (оборудования), использованных при капитальном строительстве, работ, выполненных подрядчиками за минусом НДС. Величина переданного НДС подтверждается ксерокопиями счетов-фактур, полученных заказчиком в ходе строительства от поставщиков и подрядчиков. После этого деятельность заказчика считается завершенной.
Инвестор в течение всего срока строительства будет оплачивать затраты по строительству. При этом его затраты будут учитываться на счете 76 и формировать дебиторскую задолженность заказчика по капитальному строительству. Дебиторская задолженность заказчика закрывается после передачи построенного объекта.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
Дт76, субсчет «3аказчик — Кт51 — отражено перечисление денежных средств заказчику.
После принятия готового объекта инвестор закрывает счет 76 по расчетам с заказчиком и оформляет в учете следующие записи:
Дт08 — Кт 76 — на сумму строительства без учета НДС, указанного в формах №КС-11 и №КС-14;
Дт19 — Кт76 — на итоговую сумму сводного счета-фактуры.
Документальное подтверждение
Вычет предъявленной суммы НДС у инвестора производится по общим правилам. Формально право на вычет входного НДС возникает у инвестора в каждом налоговом периоде. Однако для реализации этого права необходимо выполнение одновременно следующих условий:
• принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• использование их в облагаемой деятельности;
• наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.
до момента передачи заказчиком-застройщиком объекта капитального строительства у инвестора выполненные работы не принимаются к учету (инвестор не ведет счет 08) и, кроме того, отсутствуют счета-фактуры. Следовательно, право на вычет входного НДС возникает у инвестора в том налоговом периоде, в котором им получены объект инвестиционной деятельности и сводный счет-фактура. При этом дожидаться начала амортизации по данному объекту уже не требуется.
Если инвестор совмещает еще и функции заказчика-застройщика — ведет учет затрат по строительству (счет 08), и ему предъявляются счета-фактуры (счет 19), то право на вычет входного НДС у него возникает по общему правилу, то есть в каждом налоговом периоде. Однако при наличии других инвесторов вычет предъявленной суммы налога он должен производить только в части, соответствующей его инвестиционной доле.
