Вопрос. Застройщик закончил строительство многоквартирного дома и намерен продавать квартиры в этом доме. Застройщик отказался от применения льготы, предусмотренной пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, чтобы получить вычет НДС…
Вопрос. Застройщик закончил строительство многоквартирного дома и намерен продавать квартиры в этом доме. Застройщик отказался от применения льготы, предусмотренной пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, чтобы получить вычет НДС по строительным работам. Правомерен ли отказ налоговой инспекции в вычете НДС, на основании того, что застройщик не может доказать намерения продажи квартир в построенном доме?
Ответ.
Согласно п.п. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
На основании п.5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 ст. 149 вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Таким образом, если налогоплательщик отказался от применения льготы по освобождению от НДС реализации жилых домов, помещений, а также долей в них, то данные операции облагаются НДС. Если налогоплательщиком выполняются условия применения налоговых вычетов, указанные в ст. 169,171 и 172 НК РФ, то отказ налоговой инспекции неправомерен.
Налоговым Кодексом не предусмотрено обязанности подтверждения налогоплательщиком намерения продажи всех квартир.
Если же суммы НДС были приняты к вычету, а в дальнейшем проводились операции по реализации, не облагаемые НДС, то данные суммы налога должны быть восстановлены.
Ответ дан по состоянию на 09.02.2017
