Вопрос. Строительная организация выступает в роли Подрядчика. Скажите, какие прямые расходы Подрядчику следует включить в свою учетную политику? Можно ли как-то закрепить в учетной политике Подрядчика, что нужно отнести к прямым расходам?

Ответ:

Одним из условий, которое законодатель требует обязательно включить в учетную политику для целей налога на прибыль — порядок отнесения расходов к прямым и косвенным (ст. 318 НК РФ). Правильное закрепление этого порядка важно, поскольку непосредственно влияет на уплачиваемую сумму налога. Ведь косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Прямые же признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщик должен четко понимать какие расходы (и, главное, — почему) он отнес к косвенным, а какие к прямым. Аргументированно изложить свою позицию по этому вопросу как раз и можно в учетной политике.

В статье 318 НК РФ приведены виды расходов, которые законодатель считает возможным отнести к прямым.

Согласно статье 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве либо выступающих необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг), а также на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказанияуслуг, а также страховые выплаты, начисленные на такие суммы;

• амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Однако бухгалтеру важно знать, что этот перечень носит лишь рекомендательный характер. Ведь в Кодексе прямо сказано «могут быть отнесены, в частности». Проще говоря, даже прямо названные в этом перечне затраты налогоплательщик вправе в своей учетной политике отнести к косвенным. И наоборот, включить в прямые можно любые другие затраты, не названные прямо в статье 318 НК РФ.

Однако делать такие «переносы» произвольно нельзя. Отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть обоснованным. Такое требование предъявляют и налоговые органы (письмо ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@; см. «ФНС: распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным»), и суды (см. определение ВАС РФ от 22.06.12 № ВАС-7511/12).

При формировании состава прямых расходов налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637, от 30.05.2012 № 03-03-06/1/283, от 14.05.2012 №03-03-06/1/247, от 02.05.2012 №03-03-06/1/214, от 29.12.2011 №07-02-06/260). Таким образом, в состав прямых расходов организации, осуществляющей функции подрядчика при выполнении строительных, монтажных и других работ, целесообразно включить расходы:

— на приобретение материалов и оборудования для монтажа;

— на оплату труда работников основного производства и начисленные с нее социальные взносы во внебюджетные фонды;

— на амортизацию основных средств, используемых в основном производстве;

— на оплату работ субподрядных фирм, привлеченных к выполнению СМР;

— на оплату арендованной строительной техники, если она привлечена для выполнения работ на конкретном объекте;

— другие расходы, непосредственно связанные с выполнением СМР по конкретному договору (объекту, заказу).

Ответ дан по состоянию на 20.02.2018

Все права на информационный материал принадлежат редакции сайта «Дайджест-Визард». Копирование и публикация материала допускается только с обязательной прямой ссылкой на страницу, с которой материал был взят, любое другое использование — только с письменного разрешения редакции.

Ваше сообщение