Вопрос. Подрядная организация осуществляла ремонт здания на основании договора подряда. В период выполнения, сдачи и оплаты работ подрядная организация работала по УСН. При налоговой проверке обнаружилось, что применение УСН было неправильным…

Вопрос. Подрядная организация осуществляла ремонт здания на основании договора подряда. В период выполнения, сдачи и оплаты работ подрядная организация работала по УСН. При налоговой проверке обнаружилось, что применение УСН было неправильным, по причине не выполнения п. 4 ст. 346.13 НК РФ. После этого, подрядная организация предложила заказчику доплатить сумму НДС дополнительно к цене выполненных работ и выставила счет-фактуру с включенной суммой НДС. Вправе ли подрядная организация требовать с заказчика возмещение НДС сверх договорной цены работ ввиду ошибочного применения УСН?

Ответ:

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

После перехода на общий режим налогообложения организация не вправе выставить покупателям счета-фактуры задним числом с начала того квартала, в котором допущено невыполнение условий для применения УСН, в связи с истечением срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ. Гл. 21 НК РФ не предусматривает порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного срока.

Из указанных разъяснений следует, что суммы НДС, не предъявленные покупателям с начала того квартала, в котором право на применение УСН было утрачено, бывший «упрощенец» уплачивает за счет собственных средств.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ). Одностороннее изменение условий обязательства не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом (ст. 310 ГК РФ).

По мнению арбитражных судов, истребовать НДС сверх договорной цены работ при ошибочном применении УСН нельзя. Утрата поставщиком (подрядчиком, исполнителем) права на применение УСН не может являться основанием для увеличения установленной договором цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС.

Таким образом, исходя из позиции ФНС России и сложившейся арбитражной практики, подрядчик не вправе предъявить заказчику к уплате суммы НДС сверх договорной цены работ и выставить соответствующий счет-фактуру, если ему стало известно об ошибочном применении УСН в период выполнения, сдачи-приемки и оплаты работ по контракту на ремонт здания.

Ответ дан по состоянию на 10.11.2017

Все права на информационный материал принадлежат редакции сайта «Дайджест-Визард». Копирование и публикация материала допускается только с обязательной прямой ссылкой на страницу, с которой материал был взят, любое другое использование — только с письменного разрешения редакции.

Ваше сообщение