Вопрос. Организация осуществляет строительные работы для собственного потребления, как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. Скажите, включается ли в налоговую базу по стр-ным работам стоимости работ в указанных случаях?

Вопрос. Организация осуществляет строительные работы для собственного потребления, как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций. Скажите, включается ли в налоговую базу по строительным работам стоимости работ в указанных случаях?

Ответ.

Строительные работы для собственного потребления организация может выполнять тремя способами: хозяйственным, т. е. собственными силами, подрядным,т.е. с привлечением подрядных организаций и смешанным способом. Относительно порядка определения базы по НДС при последнем способе производства СМР существуют два мнения- контролирующих органов и арбитражного суда.

Контролирующие органы, основываясь на письме Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01, в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации, считают, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Но Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 положение письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 о том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями, признало не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

В главе 21 Налогового Кодекса нет норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних организаций. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и пп. 3 п. 1 ст. 146, п.2 ст. 159, п.6 ст.171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом.

Указанное исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками.

Ответ дан по состоянию на 30.03.2017