Вопрос. Организации принадлежит на правах собственности земельный участок. Выступая в качестве застройщика и имея всю необходимую разрешительную документацию на строительство, организация осуществляет строительство многоквартирного жилого дома.

Для строительства объекта привлекаются денежные средства физических и юридических лиц (дольщиков) по договорам долевого участия в строительстве жилого дома.

В заключаемых договорах между застройщиком и дольщиками указано, что денежные средства, которые уплачивают дольщики, включая любую их часть, признаются целевым финансированием. Соответственно застройщик обязуется использовать средства дольщиков на строительство жилого дома с учетом положений договора и установленных им целей использования указанных денежных средств. Вознаграждение застройщика составляет разница между суммой средств, уплачиваемых дольщиками в соответствии с договорами долевого участия в строительстве, и стоимостью всех работ, услуг и имущества, использованных для строительства (создания) многоквартирного дома.

Поскольку затраты на строительство многоквартирного дома застройщик несет за счет средств дольщиков, то в налоговом учете организации-застройщика указанные доходы и расходы не отражаются, а отражаются только в бухгалтерском учете путем учета поступающих средств по каждому дольщику и затрат, произведенных в рамках целевого назначения по каждому объекту строительства, на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Вознаграждение застройщика (финансовый результат) определяется по окончании строительства, при этом доходом застройщика будет являться разница между полученными средствами дольщиков и фактическими затратами по строительству многоквартирного дома, произведенными в рамках целевого финансирования. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Ведение налогового учета в отношении доходов (расходов), не принимаемых для целей налогообложения и участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, не предусмотрено. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль определять финансовый результат застройщика на основе данных бухгалтерского учета?

Ответ.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ)

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 178-ФЗ)

Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Следовательно, расходы, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются.

Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. (ст. 313 НК РФ)

Ответ дан по состоянию на 11.01.2017

Ваше сообщение