Вопрос. Наша организация приобрела земельный участок с расположенным на нем строением, которое подлежит сносу. На указанном участке мы планируем построить складское помещение. Скажите, вправе ли мы возместить НДС со стоимости строения…
Вопрос. Наша организация приобрела земельный участок с расположенным на нем строением, которое подлежит сносу. На указанном участке мы планируем построить складское помещение. Скажите, вправе ли мы возместить НДС со стоимости строения, подлежащего сносу и с услуг по его демонтажу? Можно ли включить в налоговую базу для исчисления налога на прибыль стоимость здания, которое подлежит сносу в первоначальную стоимость построенного складского помещения?
Ответ:
Согласно пп.1 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС.
Вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом недвижимости при приобретении ее организацией, а также работ, услуг, оказанных подрядными организациями, после принятия их на учет и при наличии необходимых первичных документов (п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ).
В данном вопросе затраты на приобретение земельного участка с расположенным на нем строением, подлежащем сносу, услуг по демонтажу ветхого здания формируют первоначальную стоимость нового объекта недвижимости — складского помещения, подлежащего применению в облагаемых НДС операциях.
Следовательно, условие для применения налогового вычета по НДС, предусмотренное п. 2 ст. 171 НК РФ, — приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, — считается выполненным и организация вправе возместить НДС со стоимости ветхих строений и услуг по их демонтажу.
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В рассматриваемом вопросе в целях строительства складского помещения организация приобрела как имущественный комплекс земельный участок и расположенные на нем строения, находящиеся в состоянии, не пригодном для дальнейшего использования. Для расчистки участка ветхие строения подлежат сносу.
Считаем правомерным предположить, что после завершения строительства складского помещения и ввода в эксплуатацию его предполагается использовать в коммерческой деятельности организации, поэтому она является амортизируемым имуществом и подлежит учету в составе ОС организации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
В данном случае затраты на строительство помещения напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, является производственной необходимостью и удовлетворяет критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
Следовательно, затраты на приобретение ветхих строений, подлежащих сносу с целью строительства нового производственного помещения на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ (услуг) по сносу таких строений являются затратами на создание амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость нового объекта строительства. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ)
Ответ дан по состоянию на 07.08.2017
