Вопрос. Арендатор осуществляет замену деревянных окон на пластиковые окна в арендуемом помещении. В условиях договора аренды сказано, что арендодатель компенсирует расходы арендатору только на капитальный ремонт помещения. Скажите, можно ли…
Вопрос. Арендатор осуществляет замену деревянных окон на пластиковые окна в арендуемом помещении. В условиях договора аренды сказано, что арендодатель компенсирует расходы арендатору только на капитальный ремонт помещения. Скажите, можно ли отнести указанный вид работ к капитальному ремонту? Какие документы необходимо предоставить арендодателю в целях исчисления налога на прибыль? Как учитывается сумма НДС, уплаченная арендатором при замене окон?
Ответ:
Согласно п. 5.1 Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р), утвержденного Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 №312 (далее — ВСН 58-88 (р)), капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.
В соответствии с разд. VI Приложения 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденному Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, работы по полной смене ветхих оконных блоков относятся к капитальному ремонту.
Поскольку в рассматриваемом случае арендодатель возмещает арендатору стоимость капитального ремонта помещения, амортизирует имущество именно арендодатель (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким образом, арендодатель вправе стоимость неотделимых улучшений включить в расходы в целях исчисления налога на прибыль.
В качестве документов, подтверждающих расходы, арендодателю необходимо передать заверенные арендатором копии документов, подтверждающих фактическое выполнение работ по замене окон: договор на выполнение работ, акт выполненных ремонтных работ, акт о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3), дефектную ведомость, расчет суммы возмещения и документы по оплате работ и материалов (смету расходов на ремонт, платежные поручения, квитанции к приходным ордерам, кассовые чеки и т.д.), а также должно быть согласие арендодателя на создание неотделимых улучшений. Оригиналы документов остаются у арендатора. Сумма НДС, уплаченного арендатором при замене окна в арендованном им помещении, подлежит вычету у арендатора на общих основаниях, предусмотренных п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Сумма НДС, уплаченного арендатором при замене окна в арендованном им помещении, подлежит вычету у арендатора на общих основаниях, предусмотренных п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Так, п. 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Таким образом, соблюдение данных условий применения налогового вычета по НДС является основанием для применения арендатором налоговых вычетов по результатам соответствующего налогового периода, в том числе в части налога, уплаченного в стоимости строительно-монтажных работ за замену окна. Не влияет на применение вычета и то, что стоимость неотделимых улучшений подлежит возмещению собственником имущества после прекращения договора аренды.
Ответ дан по состоянию на 07.08.2017
