Учет расходов подрядчика
Мы — подрядчики — выполнили работу для заказчика по строительству временных сооружений. Заказчик работу не принял, а сейчас вообще отказывается, говорит, что эта работа не была сделана. Куда нам отнести расходы, как списывать — в убытки или нет, какие документы и как оформляются в таких случаях?
Отвечает Дмитрий Прокофьев, эксперт журнала «Бухгалтерские вести», преподаватель учебных центров: Институт экономики и права, Институт повышения квалификации «Телеком».
Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (п. 1 ст. 720 ГК РФ).
Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении (п. 2 ст. 720 ГК РФ).
Если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков (п. 3 ст. 723 ГК РФ).
Таким образом, если работа выполнена подрядчиком ненадлежащим образом, заказчик должен заявить об этом в акте или в ином документе при приемке работы. Если впоследствии заказчик пожелает расторгнуть договор (по причине того, что недостатки не были устранены подрядчиком в установленный заказчиком разумный срок, либо если недостатки являются существенными и неустранимыми), заказчик должен направить подрядчику уведомление об отказе от исполнения договора с указанием причины.
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе вне реализационных расходов. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 ПК РФ.
Таким образом, для признания в налоговом учете расходов подрядчика, понесенных по договору, от исполнения которого отказался заказчик, необходимо составить внутренний акт, утвержденный приказом руководителя (или иного уполномоченного лица), со ссылкой на уведомление заказчика об отказе от исполнения договора или на иной документ, на основании которого договор считается аннулированным.
К указанному акту следует приложить расчет суммы расходов, относящихся к аннулированному договору. Эта сумма должна быть определена в соответствии с перечнем прямых расходов и методикой для оценки незавершенного производства, установленными в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ, п.1 ст.319 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы, относящиеся к аннулированному договору, с моей точки зрения, следует отразить в составе прочих расходов с отнесением их на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
