Учет материалов заказчика в строительной организации
При заключении договоров строительного подряда стороны — подрядчик и заказчик — могут согласовать различные условия обеспечения строительства необходимыми материалами.
НИНА НИХАМОВСКАЯ, аудитор ООО «Финэк Консалт Аудит»
Статьей 704 ГК РФ установлено, что подрядчик может полностью взять на себя обязанности по обеспечению строительства материальными ресурсами. В этом случае никаких особенностей в учете не возникает, и он ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.06 № 156н)
На основании ст. 745 ГК РФ обеспечивать строительство материалами и оборудованием может и заказчик-застройщик.
В этом случае порядок их учета определяется условиями договора:
материалы либо передаются подрядчику на давальческой основе, оставаясь при этом в собственности заказчика, либо перепродаются подрядчику, чаще всего с последующим зачетом в счет стоимости выполненных работ.
Рассмотрим подробнее бухгалтерский учет обоих вариантов приобретения материалов.
Давальческая основа
При получении материалов заказчика без перехода права собственности, т. е. на давальческих условиях, в учете подрядчика операции будут отражены следующим образом:
Если давальческие материалы использованы при проведении строительно-монтажных работ не полностью, то подрядчиком и заказчиком могут быть приняты следующие решения:
а) подрядчик возвращает неиспользованные материалы заказчику. При этом возврат остатка материалов отразится по Кредиту счета 003;
б) подрядчик покупает оставшиеся материалы у заказчика и оплачивает их;
в) подрядчик оставляет материалы у себя. Заказчик удерживает их стоимость из стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Варианты отражаются следующими проводками:
В момент передачи подрядчику права собственности на материалы заказчик должен начислить НДС к уплате в бюджет. Оплатив этот НДС, подрядчик вправе получить налоговый вычет. Здесь необходимо помнить о требованиях п. 4 ст. 168 НК РФ, согласно которым сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю товаров (работ, услуг), зачитывается покупателю бюджетом только на основании документа о перечислении денежных средств — платежного поручения.
Следует обратить внимание на оформление первичных документов при сдаче-приемке объекта строительства.
В соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 №100) справка по форме КС-З составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы и применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы. В графу справки по форме КС-З «Всего работ и затрат, включаемых в стоимость работ» в объем выполненных работ включается общая стоимость работ с учетом материалов заказчика.
В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 №20, в унифицированные формы первичной учетной документации организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Это может позволить заказчику вместо оформления с подрядчиком акта зачета взаимных требований на стоимость отгруженных строительных материалов уменьшить сумму к оплате по форме КС-З, введя в нее дополнительную строку.
На основании п. 1 ст. 713 ГК РФ после окончания работы подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, который является оправдательным документом для обоснованного списания материалов заказчика на строительство. В связи с тем, что форма отчета отсутствует в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, он может быть составлен в произвольной форме, но при этом должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и эта форма должна быть утверждена в приказе об учетной политике организации.
Покупка с последующим зачетом стоимости
Если в соответствии с условиями договора подряда материалы для выполнения строительно-монтажных работ покупаются подрядчиком у заказчика с последующим зачетом стоимости материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, в бухгалтерском учете все записи аналогичны отражению операций по договорам купли-продажи.
В бухгалтерском учете подрядчика такие операции отражены проводками: При этом в справке КС-З указывается общая стоимость работ и затрат, соответствующая стоимости работ по договору в целом.
