Определение инвентарной стоимости и учет объектов законченного строительства
Одной из основных задач бухгалтерского учета капитального строительства является определение совокупности всех затрат, относящихся к возведению объекта строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты именуются «инвентарной стоимостью» вводимых в эксплуатацию объектов: зданий, сооружений, а также оборудования — с монтажом и без него.
Инвентарная стоимость (ИС) — это первоначальная стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств. Определяется индивидуально по каждому вводимому в эксплуатацию объекту капитального строительства.
Из каких показателей складывается ИС
До того, как приступить к рассмотрению ИС, определим, что мы понимаем «строящимся объектом»? В его состав могут входить: отдельно стоящие здания, сооружения, а также встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения: электростанции, котельные, компрессорные, насосные станции (по окончании строительных работ все эти они рассматриваются как введенные в эксплуатацию одновременно с основным объектом, по смете которого строились).
Инвентарная стоимость (ИС) зданий, сооружений и других объектов складывается как из затрат на строительные работы, так и затрат, приходящихся на данные объекты. Если объекты вводятся в строй по частям, то в состав основных средств зачисляется только стоимость введенной в эксплуатацию части. И определяют эту стоимость, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту на основании унифицированных форм первичной учетной документации в капитальном строительстве (форма КС-6а «Журнал учета выполненных работ»).
Примечание: В данном случае ведется учет только тех строительных работ, которые относятся к доле вводимой части. Прочие затраты учитываются отдельно. А именно:
1) Определяется процент, равный отношению договорной стоимости выполненных работ по данной части объекта к договорной стоимости выполненных работ по объекту в целом.
2) Рассчитывается доля затрат, приходящихся на сдаваемую часть. Для этого полученный процент (п.1) умножается на фактические затраты по строительству всего объекта.
Прочие затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по прямому назначению.
Какие затраты принято считать «прочими»?
Под «прочими затратами» понимаются те затраты, которые можно отнести непосредственно на строительство конкретного объекта. Например, затраты на оплату проектных работ и отвод земельных участков под строительство. Если прочие затраты осуществлялись сразу для нескольких объектов, то их стоимость распределяется пропорционально договорной (сметной) стоимости каждого вводимого в эксплуатацию объекта. Если объекты вводятся частями, то прочие затраты включают в инвентарную стоимость, исходя из сопоставления ассигнований на эти цели по смете и общей сметной стоимости данных объектов.
Примечание: в таком случае после окончания строительства объекта и расчета фактических сумм прочих капитальных затрат необходимо заново рассчитать ИС введенных ранее в эксплуатацию объектов.
Как списываются затраты на строительство?
По мере ввода объектов в эксплуатацию, затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости:
— в организациях-инвесторах — в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
— в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям — в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 08.
ИС оборудования, требующего монтажа, определяется по каждой единице вводимого в действие оборудования. Это оборудование отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с основным объектом.
Примечание: для определения ИС каждой единицы оборудования находится их часть в стоимости дополнительных расходов, учет которых ведется отдельно от стоимости оборудования.
Что такое «дополнительные расходы» на строительство?
Дополнительные расходы состоят из расходов на доставку, заготовительно-складских расходов, расходов на строительные работы, работы по монтажу и прочих капитальных затрат. Базой распределения в этом случае является общая стоимость оборудования. Она рассчитываются следующим образом:
1) Вычисляется процент отношения дополнительных расходов к общей стоимости оборудования;
2) По полученному проценту определяются дополнительные расходы, которые распределяются на стоимость каждой единицы оборудования.
Дополнительные расходы на каждую единицу смонтированного оборудования списываются:
— в действующих организациях, ведущих учет: капитальных вложений на своем балансе — в размере ИС в дебет счета 01 с кредита счета 08,
— в организациях, ведущих строительство за счет бюджетного финансирования или средств долевого участия, делается запись на использование источников финансирования по дебету счета 86 и кредиту счета 08.
Как списывается ИС оборудования?
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, и оборудования с монтажом для постоянного запаса образуется из фактических затрат на приобретение, доставку и других расходов, связанных с их заготовлением. Списание в размере инвентарной стоимости затрат каждой единицы оборудования производится так же, как и по оборудованию, требующему монтажа. После определения ИС объектов законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке и дооборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в состав основных средств инвестора (Дебет 01 Кредит 08).
Примечание: ИС определяется по законченному строительству. К нему относятся принятые в эксплуатацию объекты, на которых окончательно завершены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу оборудования, другие работы.
Как проходит прием объекта?
Для проверки объекта создаются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки. В нем указывается:
— объем,
— производственная мощность,
— производительность,
— площадь,
— параметры, характеризующие объект,
— готовность его к эксплуатации,
— качество выполненных работ,
— наличие недоделок,
— сроки их устранения.
Оформленный акт передается в бухгалтерию. Этот документ является основанием для определения инвентарной стоимости объектов, зачисления их в состав основных средств.
Расходы, не связанные со строительством
При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без которых он не может быть возведен. Большое разнообразие всех вложений требует точной их классификации. При этом их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарной стоимости основных средств, и учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат производится по дебету счета 08 с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Данные затраты в учете делятся на предусмотренные сводными сметными расчетами и не предусмотренные ими.
К первой группе относятся затраты:
· на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
· геологоразведочные, изыскательские и другие работы, связанные со строительством объектов, если их невозможно включить в окончательную стоимость строительства (перспективные затраты);
· строительство объектов в порядке долевого участия, если по вводу их в эксплуатацию они будут приняты в собственность другими организациями;
· возмещение собственникам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
Ко второй группе относятся затраты:
· на объекты, не законченные строительством, а также другие материальные ценности, переданные безвозмездно другим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении их в учете);
· оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; основные средства строительства;
· восстановление пострадавших от стихийных бедствий не законченных строительством зданий и сооружений;
· консервацию строительства;
· снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством;
· уплату процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства, и затраты на объекты, не законченные строительством, переданные безвозмездно другим организациям (то есть затраты, не предусмотренные сметными расчетами), учитываются в общем порядке как незавершенное строительство до окончания соответствующих работ или операций. Примечание: исключением являются затраты на строительство объектов в порядке долевого участия. Все затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 86 «Целевое финансирование» за счет предусмотренных в плане источников финансирования по мере полного завершения производства соответствующих работ или совершения операций.
Полюх Яна Александровна, бухгалтер СПб ГУ «Центр мониторинга и экспертизы цен»
