Новые формы бухгалтерской отчетности за 2011 год

МАРГАРИТА СИБАГАТУЛЛИНА, аудитор ООО «ВИТ-аудит»

 

Приказом Минфина РФ от 02.07.10 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ №66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, а именно:

•    бухгалтерский баланс;

•    отчет о прибылях и убытках,

•    отчет об изменениях капитала;

•    отчет о движении денежных средств;

•    отчет о целевом использовании полученных средств;

•    иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год (п. 7 Приказа №66н).

Согласно п. 6 Приказа №66н, организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках они включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). В Приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках им следует приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Также малые предприятия вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных форм.

В годовых отчетах, представляемых в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, в формах после графы «Наименование показателя» организация вводит графу «Код», где указывает установленные коды показателей (п. 5 Приказа №66н). Перечень кодов приведен в Приложении №4 к Приказу №66н. Они отличаются от тех, которые применяются сейчас и утверждены Приказом Госкомстата России и Минфина РФ от 14.11.03 №475/102н.

 

 Бухгалтерский баланс

Новый бухгалтерский баланс состоит только из одной таблицы, в состав которой входит две части, а именно — актив и пассив.

Теперь не надо будет отражать остатки на забалансовых счетах в бухгалтерском балансе, так как в новой форме отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В новом бухгалтерском балансе появились новые графы, а именно:

1. Слева от графы «Наименование показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Эта графа заполняется только при формировании годовой бухгалтерской отчетности (см. Пример 1).

2. В графе «Код» (графа 3) отражается код строки, приведенный в Приложении №4 к Приказу №66н.

3. В новой форме бухгалтерского баланса нужно будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода — 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4). В старой форме необходимо было указывать значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4).

В разделе I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, исключена статья «Незавершенное строительство» и добавлена строка «Результаты исследований и разработок». Теперь при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается в составе показателя «Прочие внеоборотные активы». В старой форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя «Прочие внеоборотные активы».

В разделе II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ в новой форме отсутствует расшифровка запасов, и дебиторская задолженность отражается по одной статье, т. е. долгосрочная задолженность и краткосрочная задолженность указываются вместе.

В раздел III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ включена статья «Переоценка внеоборотных активов», при этом остатки по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражают без учета результатов переоценки внеоборотных активов.

Для некоммерческих организаций, согласно Приказу №66н, данный раздел будет называться «Целевое финансирование». Вместо статей «Уставный капитал», «Добавочный капитал (без переоценки)», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает статьи «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

В раздел IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА добавлена новая строка «Резервы под условные обязательства», которая пользователям финансовой отчетности даст возможность оценить имеющиеся на отчетную дату обязательства организации, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность.

В разделе V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА новой формы бухгалтерского баланса не содержится расшифровка кредиторской задолженности, отсутствует статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

 

 Отчет о прибылях и убытках

1. В новой форме отсутствуют названия групп доходов и расходов, а именно:

•   доходы и расходы по обычным видам деятельности;

•   прочие доходы и расходы.

2. Строка «Выручка» названа одним словом без пояснений о способе ее определения (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В примечаниях к отчету о прибылях и убытках указано, что выручка определяется за минусом НДС и акцизов.

3. Дополнена строка «Постоянные налоговые обязательства» словом «активы», что более точно выражает сущность этого показателя. Теперь постоянные налоговые обязательства (активы) выделены в новом отчете, в том числе из текущего налога на прибыль, а в прежней форме они отражались в составе справочной информации. Также внесены изменения в названия следующих статей: «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы». Теперь данные статьи в новой форме называются «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств», что более точно характеризует сущность и способ расчета этих показателей.

4. Дополнен состав справочной информации прежней формы следующими показателями:

— результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

— результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

— совокупный финансовый результат периода.

Пример

Организация подготовила пояснения к годовому бухгалтерскому балансу за 2011 год в соответствии с Примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенным в приложении №3 к Приказу №66н.

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов HI/IOKP.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

4.1. Наличие и движение запасов.

4.2. Запасы в залоге.

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

При заполнении раздела 1 «Внеоборотные активы» и раздела 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса были указаны номера пояснений.

В графе 4 отражены показатели на конец отчетного года, а в графах 5 и 6 — показатели на конец двух лет, предшествующих отчетному.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 года

Совокупный финансовый результат периода определяется в соответствии с примечаниями к новому отчету о прибылях и убытках как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

5. Из нового отчета о прибылях и убытках исключена представленная в прежней форме отчета расшифровка отдельных прибылей и убытков. Организация может раскрывать существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

 

Отчет об изменениях капитала

Новая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов, а старая состояла из двух и справочной информации.

1. Раздел 1 «Движение капитала» дополнен отсутствовавшими в прежнем отчете данными о движении собственных акций, выкупленных у акционеров. Отсутствие данной информации в прежней форме не позволяло выявить реальную величину уставного капитала, что приводило к расхождениям данных о его величине, показанных в отчете об изменениях капитала и в разд. 111 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Данные об остатках, увеличении и уменьшении капитала отражаются за отчетный и предыдущий годы, как и в старой форме.

При этом величина уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показана на три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

2. Из отчета об изменениях капитала исключены данные за межотчетный период — с 31 декабря по 1 января.

3. Пересмотрен перечень статей, по которым в старой форме №3 отражалось изменение капитала. Из группы статей, по которым показано увеличение капитала, исключены:

•   результат от пересчета иностранных валют;

•   дивиденды.

Дополнительно включены статьи:

•   переоценка имущества;

•   доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала.

В группу статей, по которым отражено уменьшение капитала, добавлены статьи:

•   убыток;

•   переоценка имущества;

•   расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

•   дивиденды.

4. В новом отчете не отражаются сведения об остатках, увеличении и уменьшении резервов.

В целом информация в разд. 1 «Движение капитала» представлена в более четком и упорядоченном виде по сравнению с данными разд. I «Изменения капитала» прежней формы отчета. При этом возможности для анализа движения капитала расширены за счет включения в новую форму отчета дополнительных данных об увеличении или уменьшении величины капитала по отдельным его статьям.

5. В новую форму добавлен раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок», отсутствовавший в прежнем отчете, он содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Данная информация может быть использована для глубокого исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.

6. В разделе 3 «Чистые активы» в новой форме данные об их остатках отражаются на три отчетные даты, а именно: по состоянию на 31 декабря отчетного, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему. Представление в новой бухгалтерской отчетности информации об их стоимости на три отчетные даты, а не на две даты, как в прежней форме отчета, позволит получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

 

Отчет о движении денежных средств

Как и в старой форме, движение денежных средств отражено в отчете раздельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1. В каждом разделе отчета предусмотрены отсутствовавшие ранее статьи «Поступило денежных средств — всего» и «Направлено денежных средств — всего», что позволило более четко структурировать и упорядочить отчетную информацию о движении денежных средств.

2. Перечень статей, по которым показаны поступление и направления использования денежных средств, расширен, название ряда статей изменено. Например: в группу статей, отражающих движение денежных средств по текущей деятельности, включена статья для отражения поступивших арендных платежей, лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр. По финансовой деятельности выделена статья для раскрытия поступивших бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования.

3. Наиболее интересное изменение в отчете связано с тем, что информация о направлении денежных средств на выплату дивидендов отражается не по текущей, а по финансовой деятельности. Это изменение можно считать логичным, так как финансовая деятельность — это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств, а выплата дивидендов осуществляется за счет чистой прибыли, выступающей в качестве одной из статей капитала организации. Таким образом, направление денежных средств на эти цели влияет на уменьшение капитала и является одной из статей движения денежных средств по финансовой деятельности.

4. Статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» в составе финансовой деятельности заменена статьей «Вклады участников».

5. Изменена формулировка целого ряда статей отчета о движении денежных средств. Вместо показателя «Чистые денежные средства» от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в новую форму отчета включен показатель «Результат движения денежных средств» от каждого вида деятельности. Это название отчетных показателей более точно выражает разницу между поступлением и использованием денежных средств по каждому виду деятельности и в целом по организации. Отредактировано название и ряда других статей отчета о движении денежных средств.

6. Остатки денежных средств не только на конец, но и на начало отчетного периода показаны в последних строках новой формы отчета.

В целом отчет о движении денежных средств как источник информации для их анализа не претерпел существенных изменений.

 

Иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Из бухгалтерской отчетности исключена форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», предназначенная для детализации статей бухгалтерского баланса, расходов организации по основным видам деятельности и другой информации. Однако, согласно Приказу №66н, дополнительно в состав отчетности включены формы, названные «иными пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», которые содержат не только информацию, раскрываемую в форме №5, но и дополнительные отчетные данные, представляющие интерес для заинтересованных пользователей. Данные пояснения содержат следующие разделы:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

2.1. Наличие и движение основных средств.

2.2. Незавершенные капитальные вложения.

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

2.4. Иное использование основных средств.

3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

3.2. Иное использование финансовых вложений.

4.1. Наличие и движение запасов.

4.2. Запасы в залоге.

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Резервы под условные обязательства.

8. Обеспечение обязательств.

9. Государственная помощь.

• В разделе 1.1 представлены не только первоначальная стоимость по видам активов на начало года и конец отчетного периода, их поступление и выбытие, как в прежней форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», но и дополнительные сведения:

♦о начисленной амортизации за отчетный период по видам нематериальных активов (ранее начисленная амортизация не детализировалась по видам активов);

♦о накопленной амортизации за время использования объектов;

♦об убытках от обесценения, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации в результате переоценки нематериальных активов.

Все показатели в разделе 1.1 отражаются не только за отчетный, но и за предыдущий год.

•Раздел 1.2 содержит отсутствовавшую ранее в бухгалтерской отчетности информацию о первоначальной стоимости по видам нематериальных активов, созданных самой организацией.

• В разделе 1.4 отражаются остатки по объектам или группам объектов, их поступление и выбытие в оценке по первоначальной стоимости, а также сведения о части стоимости НИОКР, списанной на расходы за отчетный и предыдущий год.

• В разделе 1.5 отражаются следующие детальные сведения по отдельным объектам (группам объектов) за отчетный и предыдущий годы:

— затраты по незаконченным исследованиям и разработкам и незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов — по отдельным объектам (группам объектов) на начало года, за отчетный период и на конец года;

— списано затрат, не давших положительного результата, и принято к учету объектов в качестве нематериальных активов или НИОКР.

•Раздел 2.1 содержит не представлявшиеся ранее данные о начисленной и накопленной амортизации по группам основных средств и доходных вложений в материальные ценности, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации объектов в результате их переоценки.

• Добавлен новый раздел 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» за отчетный и предыдущий год. По отдельным объектам основных средств в этой таблице отражают данные об увеличении их стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции и об уменьшении стоимости объектов в результате их частичной ликвидации.

•В раздел 2.4 включены сведения о стоимости переданных и полученных в аренду объектов, числящихся как на балансе, так и за балансом, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, об основных средствах, переведенных на консервацию, об ином использовании объектов (залог и др.).

•Раздел 3.1 содержит данные за отчетный и предыдущий годы по видам долгосрочных и краткосрочных вложений:

♦ первоначальная стоимость финансовых вложений на начало года и конец отчетного периода и накопленная корректировка;

♦поступило вложений за период;

♦выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости;

♦накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям;

♦начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);

♦изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).

• В разделе 3.2 показана стоимость финансовых вложений по их группам или видам, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи), используемых по-иному по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

•В разделе 4.1 отражаются следующие отсутствовавшие ранее сведения по видам (группам) запасов за отчетный и предыдущий годы:

♦о величине резерва под снижение стоимости запасов;

♦об убытках от снижения стоимости запасов;

♦об обороте запасов между их видами (группами).

Также в данном разделе отражается информация о резервах под снижение стоимости запасов, которая необходима для определения их реальной стоимости, а данные об убытках от снижения стоимости запасов могут использоваться для выявления их влияния на финансовые результаты организации.

•Раздел 4.2 включает отсутствующие прежде данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге, которые представляются по группам (видам) запасов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Эта информация может использоваться не только для оценки величины запасов, находящихся в залоге, но и сопутствующих залогу имущества рисков.

• Раздел 5.1 содержит детализацию дебиторской задолженности на долгосрочную дебиторскую задолженность и краткосрочную дебиторскую задолженность. В разделе приведены данные за отчетный и предыдущий годы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало года и конец отчетного периода, поступление и выбытие задолженности, а также следующие новые данные по ее видам:

♦остатки резерва по сомнительным долгам на начало года и конец отчетного периода;

♦ поступление задолженности в течение отчетного периода в результате хозяйственной операции (за минусом дебиторской задолженности, погашенной (списанной) в одном отчетном периоде);

♦причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

♦списание задолженности на финансовый результат;

♦восстановление резерва по сомнительным долгам;

♦перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

• Раздел 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» предназначен для отражения отсутствующих ранее в отчетности данных о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договора, и о балансовой стоимости долгов.

•В разделе 5.3 отражены остатки по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности на начало года и на конец отчетного периода за отчетный и предыдущий год. Также представлена следующая информация:

— поступление задолженности в отчетном периоде в результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке или операции);

— причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления;

— погашение кредиторской задолженности в отчетном периоде;

— списано кредиторской задолженности на финансовый результат;

— переведено из долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность.

Данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

• Добавлен новый раздел 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», в котором просроченная задолженность показана по видам долгов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Без использования этих данных невозможно объективно оценить платежеспособность и ликвидность организации, выработать комплекс мер по обеспечению ее финансовой устойчивости.