Новое в оформлении счетов-фактур
ЕВГЕНИЯ КОТОВА, генеральный директор ООО «АУДИТ-ЭВРИКА», к. э. н., арбитражный заседатель Арбитражного суда СПб и ЛО
При проведении налоговой проверки контролирующие органы могут не признать правомерность предъявления к зачету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае неправильного оформления счета-фактуры.
С 9 июня вступили в действие изменения в правилах оформления счетов-фактур. Эти изменения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.05.09 №451, вносят дополнения в Постановление Правительства РФ от 02.12.00 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Принципиально новое относится к организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам. Теперь при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени они хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, полученные от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.
Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур.
Изменился перечень счетов-фактур, которые не регистрируются в книге покупок. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
• при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
• участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
• комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, • комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;
• на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в п. 2 и 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации;
• на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав
Особое внимание следует обратить на правила в оформлении строк в счет-фактуре:
• в строке 1 — порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) оказания услуг), передачи имущественных прав;
комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата — дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю;
• в строке 2 — полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (23 июня на сайте Федеральной налоговой службы России было опубликовано сообщение о том, что если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименование, налоговые органы не будут рассматривать это как ошибку, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем).
При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2 и З ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 2а — место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
• в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и т.д.
