НДС: подрядчик на УСН, а субподрядчик на общем режиме
Подрядчик по отношению к заказчику строительства может выступать в роли генерального подрядчика, а привлеченные им предприятия — в роли субподрядчиков.
Светлана Смирнова, налоговый консультант, главный бухгалтер ООО УК «КомПрофСервис»
В статье 706 Гражданского кодекса РФ говорится о том, что если договором с заказчиком не установлена обязанность подрядчика выполнить все предусмотренные работы лично, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц.
Упрощенная система налогообложения
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Также организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ, а именно — при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Поскольку нет обязанности по исчислению и уплате НДС, то отсутствует и обязанность по п. 3 ст. 169 НК РФ выставлять заказчикам счета-фактуры, а также вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Следует обратить внимание, если генподрядчик решит все-таки выставить заказчику счет-фактуру с выделенной суммой НДС, генподрядчик в силу требований подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ обязан перечислить сумму НДС в бюджет и, соответственно, представить декларацию по НДС за данный налоговый период. Но принять к вычету сумму «входного» НДС генподрядчик не сможет, поскольку не является плательщиком данного налога. Эта норма закреплена подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, в которой указано, что к вычету из бюджета не принимается НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) организациями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС. Данные суммы налога включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), аналогичной позиции придерживается и финансовое ведомство, например в Письмах Минфина РФ от 23.03.07 №03-07-11/68, от 17.03.10 №03-07-11/66.
Генеральный подрядчик для отражения расчетов с субподрядчиками использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с субподрядчиками». Стоимость принятых от субподрядной организации работ списывается в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками». Приемка генподрядчиком выполненных субподрядной организацией работ может производиться поэтапно или по завершении выполнения всего комплекса работ, предусмотренного договором. Приемка результатов работ от субподрядчика означает переход риска случайной гибели результатов выполненных работ к генподрядчику. Приемка работ поэтапно может производиться только в том случае, если в договоре этапы строительства определены и оговорена возможность поэтапной приемки работ.
Как правило, стоимость услуг генподрядчика устанавливается в фиксированном размере — в процентах от сметной стоимости выполненных субподрядчиком СМР. При этом стоимость оказанных субподрядчику услуг генподрядчик чаще всего удерживает из стоимости выполненных за отчетный период субподрядчиком работ. Однако это условие договора с субподрядчиком не означает, что в формах КС-2 и КС-3 отражается стоимость СМР, уменьшенная на размер оплаты генподрядных услуг.
Такое заполнение унифицированной документации недопустимо, ведь в данном случае имеет место встречное оказание услуг и выполнение работ. Поэтому и в акте КС-2, и в справке КС-3 стоимость СМР указывается в соответствии со сметой, а услуги генподряда выделяются отдельной строкой (ниже итоговых показателей). Таким образом, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генеральный подрядчик — выручку от реализации оказанных услуг.
Стоимость генподрядных услуг субподрядчик списывает в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Услуги, оказанные генподрядчиком». Действующим законодательством размер генподрядной наценки не установлен, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета расходы на услуги генподрядчика признаются в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны.
Рассмотрим на примере отражение операций в бухгалтерском учете у каждой из сторон сделки.
