Формирование себестоимости проектной продукции
Компании, чьей основной или сопряженной деятельностью является разработка проектной продукции, чаще всего относятся к сфере проектно-изыскательских, архитектурных, строительных, а также научно-исследовательских.
НАДЕЖДА НОСОВА, бухгалтер InterСоmp St. Реtersburg
В пункте 10 ПБУ 10/99 указано, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Основным нормативным документом, наиболее полно описывающим состав затрат, формирующих себестоимость проектной продукции, являются Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утвержденные Письмом Минфина РФ от 23.05.94 I№66.
Необходимо сразу же отметить, что с введением главы 25 НК РФ указанные Типовые рекомендации официально утратили силу. Однако, утратив силу в части регулирования вопросов налогового учета, данные рекомендации не противоречат Плану счетов и действующим Положениям по бухгалтерскому учету, а следовательно классификация затрат, предложенная в Методических рекомендациях, является наиболее полной и актуальной для учета проектной продукции до сих пор.
Состав и группировка затрат
Согласно Методическим рекомендациям, себестоимость проектно-изыскательских работ представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции затрат, связанных с использованием основных производственных фондов, материальных, трудовых и др. ресурсов на выполнение проектно-изыскательных работ.
Позиция НК РФ по данному вопросу более строго регламентирована, поскольку в п. 1 ст. 318 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, относящихся к прямым в общих случаях, а именно:
• стоимость материалов, непосредственно используемых при выполнении заказа на разработку проекта;
• оплата труда персонала (с учетом ЕСИ), непосредственно занятого при выполнении заказа;
• амортизация оборудования, используемого при выполнении заказа.
В НК РФ отсутствует как таковое понятие «себестоимость». То, что в бухгалтерском учете понимается под себестоимостью продукции, в налоговом учете носит название расходов, связанных с производством и реализацией.
Перечисленный в НК РФ состав затрат используется для определения расходов, принимаемых в целях налогообложения организации. Наряду с тем данное деление затрат очень близко к их классификации по элементам затрат в соответствии с их экономическим содержанием:
• материальные затраты;
• затраты на работы, выполняемые сторонними организациями;
• затраты на оплату труда персонала, задействованного в проекте;
• затраты на спецоборудование, в части его амортизации;
• прочие прямые затраты;
• накладные расходы.
Поименованные затраты, как правило, подлежат еще более детальной классификации в рамках аналитического учета:
• по договорам (заказам) на создание проектной продукции;
• по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат;
• по видам затрат (элементам, статьям);
• по источникам финансирования;
• по месту возникновения (отделам и другим структурным подразделениям).
В зависимости от способов включения в себестоимость проектной продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми затратами будут считаться затраты, связанные непосредственно с выполнением конкретных договоров, заказов:
• затраты на материалы, спецоборудование, на оплату труда сотрудников, специалистов и других работников, непосредственно задействованных в проекте;
• затраты связанные с работами, выполняемыми сторонними организациями и предприятиями, в том числе находящимися на самостоятельном балансе предприятиями;
• другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров, заказов.
К косвенным относятся следующие затраты:
• связанные с выполнением нескольких договоров, заказов;
• связанные с управлением и организацией работ (расходы на содержание аппарата управления, общетехнических и общехозяйственных служб);
• прочие релевантные расходы, не соотносимые прямо на выполнение конкретных договоров, заказов. При этом непосредственно в формировании себестоимости проектной продукции участвуют именно прямые, в то время как косвенные распределяются сообразно базе, выбранной на предприятии, между видами проектной продукции, а также незавершенным производством. Обычно к таким базам относятся перечисленные согласно классификации затрат варианты, хотя предприятие вольно выбирать принцип распределения подобных затрат самостоятельно, особенно если речь идет о внутреннем управленческом учете.
Учет затрат на проектно-изыскательские работы может вестись методом накопления затрат за определенный период времени, по позаказному методу в разрезе статей или по элементам затрат.
При применении позаказного метода объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый проект в соответствии с заключенным договором. При выполнении работ по типовому проектированию или проектов с непродолжительными сроками их разработки учет может вестись по методу накопления затрат.
Прямые затраты учитываются непосредственно по статьям на основании первичных документов.
Накладные расходы предварительно учитываются на счетах учета Общепроизводственных и Общехозяйственных расходов в разрезе установленной номенклатуры статей, с последующим перенесением на счета учета Основных затрат.
При организации учета себестоимости проектно-изыскательских работ по отдельным объектам изысканий и проектирования накладные расходы могут распределяться по объектам учета с использованием метода распределения (пропорционально суммарным прямым расходам или же материальным либо трудовым, либо иным затратам по отдельности).
Если затраты носят не одномоментный характер, а распределены во времени, в целях их равномерного включения в себестоимость организация может создавать Резервы предстоящих расходов и платежей или же учитывать ежемесячно равными частями Расходы будущих периодов.
Не учитываются в составе себестоимости проектной продукции:
• затраты на выполнение силами организации работ и услуг, не связанных с производством проектно-изыскательских работ;
• расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков;
• расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении проектно-изыскательской организации, и других целевых поступлений.
