Расходы на создание объектов внешнего благоустройства
Каков порядок учета расходов на создание объектов внешнего благоустройства при расчете налога на прибыль?
ОТВЕЧАЕТ ВАЛЕРИЙ БАХТИН, эксперт КГ «Что делать Консалт»
По объектам внешнего благоустройства (подъездные дороги, парковки, фонтаны, цветники, газоны и т. п.) действующее законодательство не дает однозначных указаний, в силу чего фискальные органы пытаются относить их к неамортизируемому имуществу. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся в том числе и многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В то же время в соответствии с п. 2 ст. 25 НК РФ не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. Разночтения нормы Налогового кодекса сводятся к тому, является ли главным отнесение объекта к внешнему благоустройству (понятие в РФ не раскрывается) или создание объекта за счет бюджетного (целевого) финансирования. Хотя буквальное прочтение приводит к первому выводу: объекты благоустройства — в общем случае амортизируемое имущество, но если они созданы за счет внешних источников финансирования (бюджет или целевые средства), то их амортизация не учитывается при расчете налога на прибыль. Однако многочисленные письма Минфина РФ настолько запутали прочтение этой нормы, что при ее прямом применении споры с налоговыми органами неминуемы.
Аналогичная нашей точка зрения на трактовку норм НК РФ со ссылками на арбитражную практику высказана в комментарии Н. В. Кушковой, эксперта журнала «Нормативные акты для бухгалтера» (2007, № 1).
Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем выполнять дополнительные условия, сформулированные в Письме УМНС РФ по Московской области от 08.12.03 №04-24/АА885. В этом письме указано, что если в смете на строительство объекта основного средства предусмотрено выполнение таких работ, как благоустройство прилегающих территорий вокруг объекта, то стоимость данных работ, согласно ст. 257 НК РФ, должна учитываться в составе стоимости объекта основного средства. В остальных случаях такие работы следует рассматривать как отдельные затраты на благоустройство территории, и при этом, поскольку текущие расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, для целей исчисления налога на прибыль они не будут учитываться в составе расходов.
Таким образом, если объекты внешнего благоустройства предусмотрены проектом в составе отдельных объектов пускового комплекса (по разделам охраны труда, соблюдения санитарных норм, выполнения отраслевых правил), включены в сметы таких объектов и приняты в составе вводимых в эксплуатацию объектов, то они могут амортизироваться не только в целях бухгалтерского, пои в целях налогового учета. Положительная арбитражная практика по аналогичным вопросам представлена Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 18.07.05 №А56-1174/04 и от 07.06.04 №А56-28373/03.
дополнительным аргументом в пользу включения объектов внешнего благоустройства в состав основных средств служит наличие в ОКОФ кода 180160250 «Насаждения многолетние декоративные озеленительные на территории предприятий».
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий считаем правомерным включение объектов внешнего благоустройства в состав основных средств (амортизируемого имущества) в сумме предусмотренных проектом и сметами капитальных затрат. При этом затраты на однолетние насаждения (цветы, травы) и на их содержание должны относиться к затратам отчетного периода в полном объеме (во исполнение требований соответствующих разделов утвержденного проекта).
