Учет покупки программного обеспечения

При постановке на учет программного обеспечения важно понимать, что приобретено: программа или ее экземпляр.

ВИКТОРИЯ  ЖМУЛИНА, старший аудитор ООО «ВИТ-аудит».

С 01.01.08 вступила в действие четвертая часть Гражданского кодекса РФ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 1225 этого документа программы для электронных вычислительных машин являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана.

Статьей 1261 ГК РФ дано определение программы для ЭВМ: ею является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Экземпляром произведения является копия произведения в любой материальной форме (абзац 2 п. 1 ст. 1268 ГК РФ), в том числе в виде информации, зафиксированной на машиночитаемом носителе (CD— и DVD-диске, МР3-носителе и др.).

Авторские права, объектами которых являются, в том числе, и программы для ЭВМ, включают (ст. 1226, п. 1, 2 ст. 1255 ГК РФ):

• исключительное право, являющееся имущественным правом;

• личные неимущественные права (право авторства, право на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародование произведения).

Таким образом, можно сделать вывод, что программа для ЭВМ — это объект авторского права, находящийся в нематериальной форме, а экземпляр программы для ЭВМ — это материальный предмет (например, диск), который может рассматриваться в качестве имущества (товара). На операции, осуществляемые с 01.01.08, распространяется действие и нового Положения по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина РФ от 27.12.07  №153н).

С 01.01.08 в НК РФ также введен новый подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в части операций по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ. Данные операции, а также передача вышеперечисленных объектов на основании лицензионного договора НДС не облагаются.

Итак, не облагаются НДС сделки по отчуждению исключительных прав пользования программными продуктами для ЭВМ и сделки по лицензионным и сублицензионным договорам. Сублицензионный договор также не облагается НДС, поскольку к нему применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).

 

Покупка компьютерной программы

Организация-покупатель приобретает компьютерную программу, записанную на СD) или другом носителе, напрямую у разработчика и правообладателя на основании лицензионного договора. Данная операция, в связи с заключением лицензионною (сублицензионного договора) подпадает под действие подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и не облагается НДС.

Если программа реализуется через посредников, необходимо, чтобы права передавались по всей цепочке посредников приобретателю программы. В противном случае, когда права посреднику не переходят, Т-ЩС следует начислять. Такую позицию высказывает Минфин РФ в Письме от 01.04.08 №03-07-15/44: при отсутствии передачи прав программа приобретается на основании договора купли-продажи, а следовательно, возникает объект обложения НДС.

В целях бухгалтерского учета программа для ЭВМ признается нематериальным активом (НМА) (п. 3.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). При приобретении компьютерной программы на основании лицензионного договора у разработчика или сублицензионного договора у посредников (имеющих соответствующий договор с правообладателем) покупатель получает право использовать НМА, который принадлежит правообладателю. Таким образом, организация-покупатель отражает в учете право на использование компьютерной программы. Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Поэтому организация имеет право открыть отдельный забалансовый счет, например 014 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-покупателем программного обеспечения на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). При отсутствии информации о сроке действия лицензионного (сублицензионного) договора стоимость программы включается в состав расходов организации в течение срока, установленного приказом руководителя предприятия.

Согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Таким образом, затраты на уплату единовременного платежа по сублицензионному договору учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения.

Указанные затраты признаются равномерно в течение срока действия сублицензионного договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

 

Приобретение «упаковочной» лицензии

Организации часто приобретают права на использование программ для ЭВМ и баз данных по так называемой «оберточной (упаковочной)» лицензии. Регистрация данной лицензии осуществляется в момент установки программного обеспечения. Согласно Гражданскому кодексу — п. 3 ст. 1286 части четвертой ГК РФ: «Лицензионный договор на использование программ для ЭВМ или баз данных может быть заключен путем заключения каждым пользователем с правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре или на упаковке» («оберточная (упаковочная)» лицензия). «Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора».

С точки зрения обложения НДС данных операций позиция контролирующих органов заключается в том, что передача прав на использование программы для ЭВМ и базы данных по «оберточной (упаковочной)» лицензии не освобождена от налогообложения. Например, в Письмах Минфина РФ от 21.02.08 №03-07-08/36, от 01.04.08 103-07-15/44, от 19.02.08 №03-07-11/68 указано, что на момент реализации права на программу посредником должен присутствовать лицензионный договор. Если посредник продает лицензионную версию программы, лицензию на которую покупатель регистрирует при установке на компьютер, то, по мнению Минфина, момент реализации программы не совпадает с временем регистрации лицензии и в этом случае появляется НДС. То есть лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.

Приобретение компьютера с программным обеспечением

Если организация-покупатель приобретает готовый компьютер с установленным программным обеспечением либо с программным обеспечением (обычно это офисные программы), которое будет установлено на приобретаемый компьютер, то программа отражается в учете как составная часть компьютерной техники.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н, суммы, уплачиваемые за приведение приобретенного компьютера в состояние, пригодное для использования, учитываются в составе фактических затрат на приобретение объекта ОС.

Исходя из вышесказанного, офисное программное обеспечение, приобретаемое вместе с компьютерной техникой и для данной компьютерной техники, является ее составной частью и должно учитываться в первоначальной стоимости основных средств (либо ТМЦ, если стоимость ОС не превышает лимита, установленного организацией (в пределах 20000-00 руб.)).

Если же программы закупаются для установки на функционирующие в организации компьютеры, первоначальная стоимость которых уже сформирована, их стоимость следует отражать в составе расходов будущих периодов.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Таким образом, и для целей налогообложения налогом на прибыль расходы на программу, приобретенную вместе с компьютерной техникой, следует учитывать в стоимости основного средства и включать в состав расходов организации посредством начисления амортизации.

В Письме Минфина РФ от 25.06.08 №03-07-07/70 рассматривается ситуация, когда компания покупает готовый компьютер с установленным программным обеспечением. Тогда если компания-сборщик не выделяет отдельно стоимость лицензионных прав, то со всей стоимости проданного компьютера уплачивается НДС. В данном случае речь идет о российской организации — сборщике компьютеров на территории РФ.

Если приобретается программа у иностранного заказчика, упакованная и записанная на CD, при ввозе на территорию РФ НДС с таможенной стоимости программы следует уплатить. В Письме Минфина РФ от 12.05.08 №03-07-08/1 10 указано, что перечнем товаров, не облагаемых НДС при ввозе на таможенную территорию, программы на магнитных носителях не предусмотрены.

Создание программы

У организации может возникнуть потребность в разработке индивидуальной компьютерной программы. В этом случае компанией заключается договор подряда с разработчиком. Если иное не предусмотрено договором, то права на результат интеллектуальной деятельности принадлежат заказчику. Это указано в п. 1 ст. 1296 части четвертой ГК РФ: «В случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное».

Исполнитель просто выполняет работу по созданию продукта и передает результаты своей работы заказчику. Однако согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается передача прав на объект интеллектуальной деятельности. Но права и так принадлежат заказчику. То есть при передаче результата выполненных работ исполнитель начисляет I-ЩС на их стоимость (Письмо Минфина РФ от 24.06.08 №03-07-07/69).

Программный продукт, созданный по заказу организации (либо самой организацией), может соответствовать критериям НМА, представленным в ПБУ 14/2007:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Если стоимость программы составляет менее 20 000 руб., то в бухгалтерском учете затраты на покупку такого программного обеспечения можно единовременно включить в состав расходов. Если стоимость программы более 20 000 руб., то данный программный продукт учитывается как нематериальный актив на счете 04 «Нематериальные активы».

Ежемесячно организация начисляет амортизацию по такому объекту НМА, при этом, если невозможно определить срок полезного использования по нематериальному активу, то по данному объекту амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете такая компьютерная программа (дороже 20000 руб. и сроком использования более 12 месяцев) в соответствии со ст. 256 НК РФ признается амортизируемым имуществом.

Рекомендуйте курсы
и получайте стабильный доход
Наверх

Ваше сообщение